- 依照民法第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，第一順位繼承人為直系血親卑親屬。
- 遺贈法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人可從遺產總額中扣除50萬；若第一順位繼承人於繼承開始前就死亡或喪失繼承權，尤其直系血親卑親屬代位繼承，其代位繼承人之扣除額，依財政部規定，無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。
- 再說明更清楚：代位繼承後每人的扣除額一樣是50萬。但如果第一順位的繼承人都拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，扣除額僅能計算拋棄繼承前原得扣除之數額。
圖例說明
一、被繼承人死亡，子女皆拋棄給孫輩代位繼承
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- 扣除額為50萬 x 3人 = 150萬。
- 因子輩全部拋棄繼承，而改由六位孫輩為一順位繼承人，但直系血親卑親屬扣除額的人頭數，仍以拋棄繼承「前」的子輩人頭數為基準。
- 也就是說不允許透過拋棄繼承，使一順位繼承人的人數變多，而減少繳納遺產稅。
二、被繼承人死亡，大兒子 A 比被繼承人早死亡，由 a1、a2 代位繼承
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- 遺產稅扣除額為50萬 x 4人 = 200萬。
- 因為子輩A比被繼承人早過世，導致孫輩a1、a2代位繼承，而直系血親卑親屬扣除額的人頭數，則從3變成4人。
- 這裡跟前面拋棄繼承的例子不同之處在於，立法者相信不會有人用生命去換遺產稅的扣除額。
三、被繼承人死亡，大兒子 A 比被繼承人早死亡，由 a1、a2 代位繼承，又小兒子C辦理拋棄繼承
- 遺產稅扣除額為50萬 x 3人 = 150萬。
- 子輩C拋棄繼承後，少了一個直系血親卑親屬扣除額的人頭數，但a1、a2代位繼承，加上沒有拋棄繼承的B，共計直系血親卑親屬扣除額的人頭數為3。
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